юрист по гражданским делам
Андреева Ольга Борисовна
Наряду с экспертами участие в выездных налоговых проверках могут принимать также специалисты. Кто может выступить в качестве специалиста и на каком основании?
Во время проведения выездной налоговой проверки может быть проведена экспертиза. Экспертиза проводится в случаях, когда в ходе выездной налоговой проверки возникает необходимость в специальных познаниях в науке, искусстве, технике и других отраслях знаний. Чаще всего в рамках выездных налоговых проверок проводятся почерковедческие экспертизы, призванные подтвердить подлинность подписей на документах. Часто экспертиза назначается для определения стоимости того или иного имущества. Вопросы, поставленные перед экспертом, не могут выходить за пределы его профессиональных познаний.
Перечень требований, предъявляемых к акту выездной налоговой проверки, содержит ст. 100 НК РФ. В акте указываются:
По окончании выездной налоговой проверки (а именно в последний день проверки) составляется справка о проведенной проверке. Затем в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки. Право налогоплательщика на представление возражений на акт выездной налоговой проверки закреплено ч. 6 ст. 100 Налогового кодекса РФ. Возражения должны быть заявлены в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки. К ним могут быть документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений.
По результатам выездной налоговой проверки составляется соответствующий акт (ст. 100 НК РФ). Акт должен быть составлен лицом, проводившим выездную налоговую проверку, в течение двух месяцев со дня окончания проверки.
Днем окончания выездной налоговой проверки считается день составления справки о проведенной проверке (ч. 8 ст. 89 НК РФ). Форма справки о выездной налоговой проверке утверждена приказом ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@ (Справка о проведенной выездной налоговой проверке).
Наряду с экспертами участие в выездных налоговых проверках могут принимать также специалисты. Кто может выступить в качестве специалиста и на каком основании?
Главным условием для привлечения лица к участию в выездной налоговой проверке в качестве специалиста является наличие у него специальных знаний и навыков (таких знаний и навыков, которыми должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, не обладает). Привлеченные специалисты не должны собой подменять проверяющих и никак не должны быть заинтересованы в исходе налоговой проверки.
Приведенные ниже общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, обнародованные в Приложении № 2 к приказу ФНС России от 14 октября 2008 года № ММ-3-2/467@, помогут Вам оценить степень риска Вашего бизнеса. Приняв их во внимание и подкорректировав в правильном направлении ряд организационные вопросов Вашего бизнеса, Вы сможете значительно уменьшить вероятность проведения на Вашем предприятии выездной налоговой проверки.
Эти критерии следующие:
1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).
Возможность допроса свидетелей в ходе выездной налоговой проверки закреплена статьей 90 Налогового кодекса РФ.
Кто может быть допрошен в качестве свидетеля и кто обладает свидетельским иммунитетом, обуславливающим право на отказ от свидетельских показаний?
В ходе выездной налоговой проверки налоговики могут произвести осмотр территорий и помещений налогоплательщика, в отношении которого производится проверка, а также принадлежащих ему документов и предметов.
В ходе выездной налоговой проверки у проверяемого налогоплательщика может быть произведена выемка документов и предметов.
Выемка документов и предметов производится только в двух случаях: (1) если налогоплательщик отказался выдать документы и предметы по требованию налогового органа в установленный десятидневный срок (п. 4 ст. 93 НК РФ) и (2) в случае, если у проверяющих имеются достаточные основания полагать, что документы и предметы, очевидно свидетельствующие о наличии налоговых правонарушений со стороны налогоплательщика, могут быть им уничтожены, сокрыты, изменены либо заменены на другие (п. 14 ст. 89 НК РФ).